17%、11%已開(kāi)票5月1日后能否抵扣？一般納稅人轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)小規(guī)模？會(huì)計(jì)處理有何不同？

4、5月過(guò)渡期發(fā)票/抵扣問(wèn)題

01

答：網(wǎng)傳“讓5月1日之前把17%、11%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票全部抵扣，之后不允許抵扣”是誤導(dǎo)。進(jìn)項(xiàng)稅額是“支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額”，與稅率無(wú)關(guān)，一般納稅人收到的增值稅專(zhuān)票，按發(fā)票注明的增值稅額抵扣，銷(xiāo)售方開(kāi)17%或11%的專(zhuān)票，其已經(jīng)繳納17%或11%的增值稅額。

所以，取得17%或11%專(zhuān)票，不是必須要在5月1日前認(rèn)證，只要在自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，都可按規(guī)定抵扣17%或11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

答：自5月1日起，所有適用17%都調(diào)整為16%，購(gòu)買(mǎi)貨物，在5月1日前取得17%稅率專(zhuān)票，5月1日后銷(xiāo)售（一般計(jì)稅方法）也適應(yīng)16%稅率。銷(xiāo)售方開(kāi)17%，其已經(jīng)繳納17%的增值稅額，沒(méi)有“占便宜”。

3、4月、5月間的銷(xiāo)售，怎么確定稅率？

答：如果含稅價(jià)不變的話(huà)，相當(dāng)于5月1日開(kāi)始貨物漲了一點(diǎn)點(diǎn)價(jià)，購(gòu)買(mǎi)方如果將其銷(xiāo)售的話(huà)，稅率也是16%，價(jià)格也會(huì)漲一點(diǎn)點(diǎn)。雙方通過(guò)合同的約定，確定銷(xiāo)售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，銷(xiāo)售方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月，就適用17%，發(fā)生時(shí)間在5月，就適用16%。

銷(xiāo)售方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？這取決于收到貨款時(shí)間、合同約定付款時(shí)間、開(kāi)發(fā)票時(shí)間，哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)早，就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。只有雙方會(huì)計(jì)參與進(jìn)來(lái)，把稅率定下來(lái)，業(yè)務(wù)端的價(jià)格談判才有意義。

4、2018年5月1日前在申報(bào)時(shí)按照17%/11%稅率填入“未開(kāi)具發(fā)票”欄，5月1日后，需補(bǔ)開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)票稅率應(yīng)是多少？如何申報(bào)？

答：因?yàn)榧{稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生在4月，且本身已經(jīng)按照17%申報(bào)過(guò)了增值稅，開(kāi)具17%/11%稅率的發(fā)票。申報(bào)時(shí)可將“未開(kāi)具發(fā)票”沖減后，按照17%/11%稅率申報(bào)。

但是，這種情況需要去稅務(wù)局大廳進(jìn)行申報(bào)，網(wǎng)上申報(bào)涉及比對(duì)無(wú)法通過(guò)的情況。

5、2018年5月1日前已開(kāi)具17% 11%的發(fā)票，在5月1日后發(fā)生開(kāi)票有誤、沖紅重開(kāi)、銷(xiāo)貨退回、作廢重開(kāi)的情況，按什么稅率開(kāi)具？

答：在2018年5月1日后發(fā)生上述情況，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間所適用的稅率開(kāi)具發(fā)票，即對(duì)于2018年5月1日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照17%/11%稅率開(kāi)具發(fā)票。

供應(yīng)商收到退回發(fā)票后，在開(kāi)票系統(tǒng)申請(qǐng)紅字通知單并開(kāi)具紅字發(fā)票，金額-100，稅額-17，同時(shí)開(kāi)具一張正確的發(fā)票，金額100，稅率17%，稅額17。

6、2018年4月30日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，5月1日之后怎么開(kāi)票？

答：2018年4月30日以前已申報(bào)確認(rèn)銷(xiāo)售（納稅義務(wù)發(fā)生）尚未開(kāi)票的，仍按17%/11%稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，其余按16%/10%稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。如后續(xù)有新公告文件，以新文件為準(zhǔn)。

7、購(gòu)買(mǎi)方可讓供應(yīng)商提前開(kāi)票，銷(xiāo)售方不可拖延開(kāi)票

同樣的含稅價(jià)格，取得17%的專(zhuān)票會(huì)比16%劃算，如果你足夠強(qiáng)勢(shì)，可以讓銷(xiāo)售方提前給你開(kāi)票。但相反，銷(xiāo)售方再?gòu)?qiáng)勢(shì)，也不能不按納稅義務(wù)時(shí)間開(kāi)票，別想著現(xiàn)在的票都拖到5月1日后開(kāi)具再申報(bào)，一切都得嚴(yán)格按照增值稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)。

所以，購(gòu)銷(xiāo)雙方應(yīng)該協(xié)商好，互利共贏，平穩(wěn)過(guò)渡，尤其雙方會(huì)計(jì)必須參與其中，業(yè)務(wù)端的價(jià)格談判才有意義。

一般納稅人轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)小規(guī)模？

財(cái)稅〔2018〕33號(hào)將增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。政策從2018年5月1日開(kāi)始執(zhí)行。

一般納稅人實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法算增值稅，而小規(guī)模納稅人采取的是簡(jiǎn)易計(jì)稅，直接用銷(xiāo)售額乘以征收率來(lái)算，不涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。

存在分類(lèi)，就存在選擇，除了達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)必須認(rèn)定為一般納稅人外，新政也讓納稅人有了一些思考和選擇。

1、沒(méi)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但希望公司做大，以后可以在招標(biāo)和合作時(shí)有優(yōu)勢(shì)，想主動(dòng)申請(qǐng)成為一般納稅人。特別是和一些大企業(yè)合作，對(duì)方會(huì)要求你提供專(zhuān)票，雖然小規(guī)模也可以代開(kāi)，但是有時(shí)候別人就是感覺(jué)拿到你代開(kāi)3%的專(zhuān)票吃虧了（雖然不含稅都是一樣的）。

2、沒(méi)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但是公司購(gòu)進(jìn)原材料都能取得合法抵扣憑證，而且公司毛利本身低，如果測(cè)算按照一般納稅人來(lái)算增值稅，實(shí)際稅負(fù)（實(shí)際繳納增值稅/銷(xiāo)售收入）完全可能小于3%，這種情況下也會(huì)主動(dòng)申請(qǐng)成為一般納稅人。

3、行業(yè)長(zhǎng)期超過(guò)3%，那么這類(lèi)企業(yè)，在不考慮其他因素情況下，更多愿意選擇成為小規(guī)模納稅人。

4、有些企業(yè)因行業(yè)特殊，經(jīng)營(yíng)成本中本身就有很多無(wú)法取得合法的扣稅憑證，如人工成本占比較高的行業(yè)，人工成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也不愿意成為一般納稅人。

5、一些行業(yè)上游供應(yīng)商基本是個(gè)人。個(gè)人只能提供稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是企業(yè)對(duì)外就要開(kāi)具適用稅率的發(fā)票，這類(lèi)企業(yè)也會(huì)情愿選擇小規(guī)模納稅人。

所以，到底是一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好？這個(gè)是一個(gè)綜合考慮的問(wèn)題。

這些企業(yè)，建議轉(zhuǎn)小規(guī)模

1、缺少進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)

新政之前由于很多企業(yè)供應(yīng)商不規(guī)范、勞務(wù)成本占比過(guò)大等原因，其實(shí)是一直缺少進(jìn)項(xiàng)的。如果你們的客戶(hù)對(duì)發(fā)票沒(méi)有特別要求，建議改為小規(guī)模。

2、稅負(fù)率大于3%的企業(yè)

小規(guī)模的稅負(fù)是3%，稅負(fù)率大于3%的企業(yè)都有變更為小規(guī)模企業(yè)的價(jià)值。因?yàn)楦某尚∫?guī)模之后，會(huì)計(jì)核算也簡(jiǎn)單，納稅申報(bào)也簡(jiǎn)單很多，稅收風(fēng)險(xiǎn)也小的很多。

我們整理了目前幾個(gè)行業(yè)稅負(fù)率比較高的行業(yè)，希望這些行業(yè)的會(huì)計(jì)一定要認(rèn)真思考以下是否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人：

3、人力成本高的企業(yè)

很多建安企業(yè)、勞務(wù)企業(yè)、高端服務(wù)業(yè)、設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等，這些企業(yè)成本占比里面更多的工資薪金開(kāi)支，這些開(kāi)支又不能抵扣，所以增值稅就高。

目前文件說(shuō)的是2018年12月31日前登記為一般納稅人的都可以申請(qǐng)，符合條件的最好全公司進(jìn)行測(cè)算，銷(xiāo)售部、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部等都要參與了解客戶(hù)需求、采購(gòu)的便捷性、財(cái)務(wù)核算、公司成本管控等進(jìn)行充分調(diào)研。符合條件可盡快去申請(qǐng)。

現(xiàn)在，國(guó)家給了一個(gè)合法降低企業(yè)成本的方式，一定要和公司高層充分宣傳，充分享受這一新政。是時(shí)候，做一回不做假賬的會(huì)計(jì)了！

壓在這些企業(yè)會(huì)計(jì)頭上的千斤頂，該卸了！

轉(zhuǎn)小規(guī)模還需特別注意

2、沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的自愿申請(qǐng)成為一般納稅人是否能轉(zhuǎn)？按照文件來(lái)看應(yīng)該不可以的，如果都可以自由轉(zhuǎn)換，也會(huì)導(dǎo)致混亂。

3、不是說(shuō)你是小規(guī)模納稅人，你不用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就不需要發(fā)票了。很多納稅人就是這種思維，說(shuō)打白條可以節(jié)約成本，但是你還要考慮企業(yè)所得稅，這可是25%，沒(méi)有發(fā)票這塊損失更大。

4、可能還有企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，不愿意成為一般納稅人，你可以采取一定的籌劃措施，比如成立多家公司分散經(jīng)營(yíng)等來(lái)籌劃業(yè)務(wù)。但是，隱匿收入肯定是不可取的。

5、不要被強(qiáng)行登記為一般納稅人后覺(jué)得進(jìn)項(xiàng)稅少又去買(mǎi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在能暫時(shí)順利抵扣掉的發(fā)票，基本都是真票虛開(kāi)，這種都會(huì)秋后算賬的，得不償失。

6、不要覺(jué)得小規(guī)模就失去了開(kāi)專(zhuān)票的權(quán)利，目前小規(guī)模需要專(zhuān)票主要是去稅務(wù)局代開(kāi)，下圖的行業(yè)可以申請(qǐng)自行開(kāi)具專(zhuān)票，和客戶(hù)合作也可以開(kāi)專(zhuān)票，但是由于稅率不同，那么在報(bào)價(jià)上需要考慮，才能獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

會(huì)計(jì)要多了解和熟悉自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)及時(shí)了解和熟悉國(guó)家的稅收法規(guī)政策，這樣才能更好的為企業(yè)的發(fā)展提供建議，也能在風(fēng)險(xiǎn)把控上更加準(zhǔn)確。

很多事項(xiàng)不一定非要讓會(huì)計(jì)本人去解決掉，但是至少你作為財(cái)務(wù)應(yīng)該知曉政策，知曉風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出你的一些建議，把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示到位。

轉(zhuǎn)小規(guī)模后的會(huì)計(jì)處理

最后，講真的，以目前政策變化的節(jié)奏，會(huì)計(jì)人要做的就是要把理論學(xué)習(xí)到位，把增值稅原理學(xué)習(xí)到位，萬(wàn)變不離其宗。開(kāi)票系統(tǒng)怎么調(diào)整、申報(bào)表怎么調(diào)整，那都不是大問(wèn)題，它再怎么變也不會(huì)脫離實(shí)質(zhì)！